Alcance: Se requieren revelaciones en
los estados financieros para llamar la atención sobre la posibilidad que la
situación financiera y el resultado del periodo, utilidades o pérdidas, puedan verse
afectadas por la existencia de partes relacionadas; igualmente, las operaciones
y saldos pendientes con estas partes.
Definición de parte relacionada: una parte relacionada es una persona o entidad que
está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (la entidad
que informa). Este numeral determina que una persona, o un familiar cercano a
esa persona, está relacionada con una entidad que informa, si esa persona:
-
o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informao ejerce control sobre la entidad que informa oo ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene poder de voto significativo en ella.
También específica que una entidad está relacionada
con la entidad que informa, si le son aplicables cualquiera de las condiciones
siguientes:
o
- o La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada controladora, subsidiaria y otras subsidiarias de la misma controladora son partes relacionadas entre sí).
- o Una de las entidades es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro).
- o Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad.
- o Una de las entidades es un negocio conjunto de una tercera entidad, y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad.
- o La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de la entidad que informa, de una entidad que sea parte relacionada con ésta. Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores también son parte relacionada con el plan.
- o La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona, o un familiar cercano a esa persona, relacionada con una entidad que informa.
- o Una persona identificada (miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa de una controladora de la entidad que informa) tiene poder de voto significativo en la entidad.
- o Una persona identificada (la que ejerce control sobre la entidad que informa) tiene influencia
- o significativa sobre la entidad o tiene poder de voto significativo en ella.
- o Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene influencia significativa sobre la entidad poder de voto significativo en ella, y control conjunto sobre la entidad que informa.
- o Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de una controladora de la entidad, un familiar cercano a ese miembro, ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa o tiene poder de voto significativo en ella.
Información para revelar sobre las relaciones
controladora-subsidiaria: Se revelarán las relaciones entre
una controladora y sus subsidiarias, con independencia de si ha habido o no
transacciones entre dichas partes relacionadas. Una entidad revelará el nombre
de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora última.
Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora última elaboran
estados financieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre
de la controladora próxima más importante (si la hay) que lo haga.
Información para revelar sobre las remuneraciones del personal
clave de la gerencia: “Personal
clave de la gerencia son las personas que tienen autoridad y responsabilidad
para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier
administrador (sea o no ejecutivo) u órgano de gobierno equivalente de esa
entidad. Remuneraciones son todos los beneficios a los empleados (Ver Beneficios
de los Empleados) incluyendo los que tengan la forma de pagos basados en acciones (ver Pagos Basados en
Acciones). Los beneficios a los empleados incluyen todas las formas de
contraprestaciones pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre
de la misma (por ejemplo, por su controladora o por un accionista), a cambio de
los servicios prestados a la entidad. También incluyen contraprestaciones
pagadas en nombre de una controladora de la entidad, respecto a los bienes o
servicios proporcionados a la entidad. Una entidad revelará las remuneraciones
del personal clave de la gerencia en total”.
Información para revelar sobre las transacciones entre partes
relacionadas: Las transacciones con partes relacionadas son
transferencias de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que reporta
y una parte relacionada, independientemente de si se cobra un precio. Ejemplos
habituales de transacciones entre partes relacionadas en las PYMES incluyen,
pero no se limitan a:
(a) Transacciones entre una entidad y sus
propietarios principales.
(b) Transacciones entre una entidad y otra, cuando
ambas están bajo el control común de una sola entidad o persona.
(c) Transacciones en las que una entidad o persona
que controla a la entidad que informa lleva a cabo gastos directamente que, en
otro caso, se hubieran realizado por la entidad que informa.
Las transacciones, con partes relacionadas,
incluyen: el valor de las transacciones, el valor de los saldos pendientes, sus
términos y condiciones, detalle de cualquier garantía dada o recibida,
provisiones para cuentas por cobrar consideradas incobrables y el gasto
reconocido para estas deudas.
Estas transacciones pueden incluir las compras,
ventas o transferencias de bienes o servicios; arrendamientos; garantías; y
liquidaciones que haga la entidad en nombre de la parte relacionada, o
viceversa.
Se revelará por separado para cada una de las
siguientes categorías:
o
las entidades con control,
control conjunto o influencia significativa sobre la entidad;
o
b) personal clave de la
administración de la entidad o de su entidad controladora y
o
c) otras partes relacionadas.
La exención de revelación de transacciones, con
partes relacionadas, aplica solamente a la revelación de transacciones con:
a) un estado (un gobierno nacional, regional o
local) que tiene control, control de manera conjunta o influencia significativa
sobre la entidad que reporta y b) otra entidad que es una parte relacionada
porque el mismo estado tiene control, control de manera conjunta o influencia
significativa tanto sobre la entidad que reporta como sobre la otra entidad.
Los siguientes son ejemplos de transacciones que
deberán revelarse si son de una parte relacionada:
(a) Compras o ventas de bienes (terminados o no).
(b) Compras o ventas de propiedades y otros
activos.
(c) Prestación o recepción de servicios.
(d) Arrendamientos.
(e) Transferencias de investigación y desarrollo.
(f) Transferencias en función de acuerdos de
licencias.
(g) Transferencias bajo acuerdos de financiación
(incluyendo préstamos y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie).
(h) Otorgamiento de garantías y avales.
(i) Liquidación de pasivos en nombre de la entidad,
o por la entidad en nombre de un tercero.
(j) Participación de una controladora o de una
subsidiaria en un plan de beneficios definidos que comparta riesgos entre las
entidades del grupo”.
Una entidad no señalará que las transacciones,
entre partes relacionadas, fueron realizadas en términos equivalentes a los que
prevalecen en transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua, a
menos que estas condiciones puedan ser justificadas o comprobadas.
Una entidad puede revelar las partidas de
naturaleza similar de forma agregada, excepto cuando la revelación de
información separada sea necesaria para una comprensión de los efectos de las
transacciones entre partes relacionadas en los estados financieros de la
entidad.